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营改增后交税人类型的判定

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营改增后交税人类型的判定

发布日期:2018-09-26 00:00 来源:http://www.nysllcwfw.com 点击:

《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运送业和部分现代效劳业运营税改征增值税试点税收方针的告诉》(财税〔2013〕37号)规则,2013年8月1日起,全国范围内施行“营改增”试点。“营改增”试点后,对交税人仍然分为一般交税人和小规模交税人两类,但分类规范又添加了新的内容,企业该怎样判别交税人类别?本文就“营改增”试点后的新的内容归纳如下。

根本规则

“营改增”试点后,对供给应税效劳交税人的分类,沿用了增值税暂行法令及其施行细则中交税人的断定规范及处理准则,即划分为增值税一般交税人(简称一般交税人)和增值税小规模交税人(简称小规模交税人),根本依据是交税人的管帐核算是否健全,是否可以供给精确的税务材料以及企业规模的巨细(衡量企业规模的巨细一般以年出售额为依据)。根本规则是:应税效劳的年应征增值税出售额(以下称应税效劳年出售额)超越财政部和国家税务总局规则规范的交税人为一般交税人,未超越规则规范的交税人为小规模交税人。

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一般交税人规则

1.应税效劳年出售额超越小规模交税人规范的交税人,应向国税主管税务机关请求处理一般交税人资历断定,应税效劳年出售额规范只要财政部和国家税务总局可以依据试点情况进行调整,其间应税效劳年出售额规范为500万元(含本数)。

首要,需求重视应税效劳年出售额包括的内容,出售额包括交税申报出售额、稽察查补出售额、南阳公司注册交税评价调整出售额、税务机关代开发票出售额和免税出售额。如某企业应税效劳交税申报年出售额为480万元,应税效劳免税出售额60万元,其应税效劳年出售额应该依照540万元来核算;特别对“营改增”试点前,依照差额交税办法断定出售额的试点交税人,其应税效劳年出售额按未扣除之前的出售额核算。

其次,试点交税人试点施行前的应税效劳年出售额按以下公式换算:应税效劳年出售额=接连不超越12个月应税效劳运营额算计÷(1+3%),其间“接连不超越12个月应税效劳运营额算计”指原交纳运营税的应税效劳运营额;“3%”,不分效劳品种,不分职业,不分企业,都是依照3%进行换算。

例:某交税人“营改增”试点前接连不超越12个月的运营期内,累计供给交通运送业效劳收入560万元,南阳公司注册其间付出协作运送方运费金额80万元,另供给免税交通运送效劳收入50万元,则应纳运营税税额=(560-80-50)×3%=12.9(万元)。

应税效劳年出售额≠12.90÷3%=430(万元);

应税效劳年出售额≠(560-80-50)÷(1+3%)=417.48(万元);

应税效劳年出售额≠(560-80-50)÷(1+11%)=387.39(万元);

应税效劳年出售额≠560+50=610(万元);

应税效劳年出售额=(560+50)÷(1+3%)=592.23(万元)>500万元。

再次,增值税交税人兼有出售货品、供给加工修补修配劳务以及应税效劳的,应税货品及劳务出售额与应税效劳出售额别离核算,别离适用一般交税人资历断定规范,即两者是平行的联系,无论哪项年应税出售额超越一般交税人资历断定规范,均应当依照相关规则,请求断定一般交税人或不断定一般交税人。如某从事混业运营的交税人,供给应税效劳年出售额510万元,出产出售额货品年出售额40万元,尽管供给的出产出售额货品年出售额没有超越小规模交税人规范,但应税效劳年出售额超越了小规模交税规范,应当依照相关规则,请求断定一般交税人;若供给应税效劳年出售额370万元,出产出售额货品年出售额90万元,也应当依照相关规则,请求断定一般交税人。

2.应税效劳年出售额未超越小规模交税人规范以及新开业的试点交税人,管帐核算健全、可以精确供给税务材料的,可以向主管税务机关请求一般交税人资历断定。其间新开业交税人指自税务登记日起,30日内请求一般交税人资历断定的交税人。上述情况需求契合以下条件:

(1)有固定的出产运营场所;

(2)可以依照国家统一的管帐制度规则设置账簿,依据合法、有效凭证核算,可以供给精确税务材料。

应税效劳年出售额未超越小规模交税人规范的交税人,需求归纳考虑是否请求成为一般交税人,如归纳考虑未来交税人处理趋势、客户是否有要求、商场地位、税负水对等多个要素。

3.应税效劳年出售额超越规则规范的其他个人,不归于一般交税人。

4.超支小规模交税人归于非企业性单位(含行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位)的,依据财税〔2013〕37号文件规则,2013年8月1日后,也需请求断定为一般交税人,这与增值税暂行法令及其施行细则的规则和部分地区前期“营改增”试点方针有所不同。

5.超支小规模交税人归于不常常供给应税效劳的非企业性单位、企业和个体工商户,可选择依照小规模交税人交税。不常常供给应税效劳的企业,指非增值税交税人;不常常供给应税效劳,是指偶然供给增值税应税效劳行为。

6.原一般交税人,不需求从头处理一般交税人断定手续。

小规模交税人的规则

“营改增”试点后,交税人不契合一般交税人的规则,则归于小规模交税人,详细包括以下几种情况:

1.应税效劳年出售额未超越规则规范的交税人为小规模交税人。

2.应税效劳年出售额超越规则规范的其他个人,不归于一般交税人。

3.不常常供给应税效劳的非企业性单位、企业和个体工商户,可选择依照小规模交税人交税。

需求提示交税人注意的是,“营改增”试点给不少交税人的榜首反应是,成为一般交税人可能税负会添加,处理相对较严,核算也较杂乱,然后导致许多交税人超越了小规模交税人规范,应当请求断定一般交税人但不去请求。对超越小规模交税人规范、应当请求断定一般交税人资历而未请求的交税人,财税〔2013〕37号文件规则,应当请求处理一般交税人资历断定而未请求的,应当依照出售额和增值税税率核算应交税额,不得抵扣进项税额,也不得运用增值税专用发票,直至交税人报送上述材料并经主管税务机关审阅同意后方可停止履行。


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