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先开具票后供给效劳的税务操作

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先开具票后供给效劳的税务操作

发布日期:2018-09-30 00:00 来源:http://www.nysllcwfw.com 点击:

正常运营的“营改增”企业,在实务操作中会存在先开票后供给应税效劳的景象。所谓先开票后供给应税效劳,南阳代理做账是指交税人在未供给或许还没有完结应税效劳的情况下开具了增值税专用发票。那么,这种景象是不是虚开行为?在实践中如何进行税务处理呢?

首要需求清晰的是,依据现行税法规则,先开票后供给应税效劳的行为不归于虚开行为。《国家税务总局关于交税人对外开具增值税专用发票有关问题的布告》(国家税务总局布告2014年第39号,以下简称39号布告)规则,自2014年8月1日起,交税人经过虚增增值税进项税额偷逃税款,但对外开具增值税专用发票一起契合以下景象的,不归于对外虚开增值税专用发票:(一)交税人向受票方交税人出售了货品,或许供给了增值税应税劳务、应税效劳;(二)交税人向受票方交税人收取了所出售货品、所供给应税劳务或许应税效劳的金钱,或许获得了讨取出售金钱的凭证;(三)交税人按规则向受票方交税人开具的增值税专用发票相关内容,与所出售货品,所供给应税劳务或许应税效劳相符,且该增值税专用发票是交税人合法获得、并以自己名义开具的。受票方交税人获得的契合上述景象的增值税专用发票,可以作为增值税抵扣凭证抵扣进项税额。也就是说判别是否虚开有三要素:供给、收款、共同。所规则的三个一对一的“向”所表现的是货品流、资金流和发票流彼此共同。

可是,在国家税务总局布告2014年第39号解读中,又清晰指出布告只是界定了交税人的某一行为不归于虚开增值税专用发票,并不能反推出不契合三种景象的行为就是虚开。也就是说,如果一项经济行为不契合上述三种景象,不能直接断定是虚开。如某一正常运营的研制企业,与客户签订了研制合同,收取了研制费用,开具了专用发票,但研制效劳还没有发作或许还没有完结。交税人供给的效劳未完结,不契合榜首种景象,但不能因而就判别交税人归于虚开,这其间有个时刻差的问题,当然这还需求交税人来举证,但就受票方而言,在未悉数接收供给的效劳之前,在税务机关未认可开票方供给依据进行协助查询断定之前,该增值税专用发票是不能抵扣的。

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值得注意的是,先开票后供给应税效劳,增值税和企业所得税交税责任发作时刻存在差异。

《财政部、国家税务总局关于将铁路运送和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉》(财税〔2013〕106号)的附件1《运营税改征增值税试点施行办法》第四十一条规则,交税人供给应税效劳并收讫出售金钱或许获得讨取出售金钱凭证的,增值税交税责任发作时刻为收讫出售金钱或许获得讨取出售金钱凭证的当天;先开具发票的,增值税交税责任发作时刻为开具发票的当天。

企业所得税法施行法令对企业所得税相关收入完成的承认作了规则,关于租金收入,依照合同约好的承租人敷衍租金的日期承认收入的完成;关于特许权运用费收入,依照合同约好的特许权运用人敷衍特许权运用费的日期承认收入的完成;另《国家税务总局关于承认企业所得税收入若干问题的告诉》(国税函〔2008〕875号),对企业所得税相关收入完成的承认作了进一步清晰,除企业所得税法及施行法令还有规则外,企业出售收入的承认,有必要遵从权责发作制准则和本质重于方式准则。比方,关于宣扬媒介的收费,应在相关的广告或商业行为呈现于公众面前时承认收入;广告的制造费,应依据制造广告的竣工进展承认收入;关于效劳费,包括在产品售价内可区别的效劳费,应在供给效劳的期间分期承认收入;关于特许权费,归于供给设备和其他有形财物的特许权费,应在交给财物或转移财物所有权时承认收入;关于长时刻为客户供给重复的劳务收取的劳务费,应在相关劳务活动发作时承认收入。

依据上述方针,先开票后供给应税效劳景象,增值税交税责任发作时刻为开具发票的当天,南阳代理做账可是企业所得税交税责任发作时刻没有规则为“开具发票的当天”,只是不同的应税效劳承认的交税责任发作时刻不同。也就是说,先开票后供给应税效劳,增值税和企业所得税交税责任发作时刻存在差异,增值税交税责任发作了,但企业所得税交税责任是否发作,要依据供给的应税效劳的品种承认交税责任,在实务操作中增值税申报表和企业所得税申报表的应税效劳收入存在差异。

在管帐处理上,依据《企业管帐准则第14号——收入》规则,企业在财物负债表日供给劳务买卖的成果可以牢靠估量的,应当选用竣工百分比法承认供给劳务收入。南阳代理做账其间供给劳务买卖的成果可以牢靠估量,是指一起满足下列条件:(1)收入的金额可以牢靠地计量;(2)相关的经济利益很可能流入企业;(3)买卖的竣工进展可以牢靠地断定;(4)买卖中已发作和将发作的本钱可以牢靠地计量。一起,让渡财物运用费收入金额,依照有关合同或协议约好的收费时刻和办法核算断定。

依据上述文件规则,先开票后供给应税效劳景象,除让渡财物运用费收入外,应无法满足“买卖的竣工进展可以牢靠地断定”和“买卖中已发作和将发作的本钱可以牢靠地计量”,企业在财物负债表日供给劳务买卖的成果不可以牢靠估量,也就没有办法承认收入;关于让渡财物运用费收入承认,依照有关合同或协议约好的收费时刻和办法核算断定。也就是说,先开票后供给应税效劳,管帐上一般不承认收入。


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