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企业分立事务的所得税处理

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企业分立事务的所得税处理

发布日期:2018-11-26 00:00 来源:http://www.nysllcwfw.com 点击:

(一)材料

1.甲公司是由A、B两个法人股东出资组成的有限责任公司(A、B股本份额为7:3),2000年12月份,甲公司进行分立改组。分立前,甲公司财物总额8000万元,负债总额2000万元,所有者权益6000万元。分立改组计划如下:

甲公司将其非独立核算的一个经营分部转让给乙股份公司。该经营分部财物总额900万元,负债300万元。甲公司被别离出去的净财物为600万元(900-300),评价价为780万元(财物总额1080万元,负债300)。分立后,乙公司向甲公司付出的各种补偿如下:

(1)向甲公司付出银行存款200万元;

(2)乙公司承受后,股本总额为1600万元,其间承认甲公司原股东股本分别为:A公司336万元(占股本总额的21%),B公司112万元(占股本总额的7%)。

2.仍引证上述材料,假定乙企业向甲企业付出银行存款不是200万元,而是50万元。甲企业1999年没有补偿的亏本为200万元。南阳代理记账试阐明甲、乙企业的相关所得税处理。要求:依据上述材料,阐明甲、乙企业相关管帐及所得税处理(企业所得税税率为33%)。

3.2001年12月20日,甲公司财物总额8000万元,负债总额2000万元,股权总本钱3000万元。甲公司将其总财物的20%别离转让给乙公司,15%转让给丙公司,与别离出去的财物相关的负债断定为甲公司负债总额的40%,该部分负债由乙、丙两公司相应承当。分立时,甲公司取得乙、丙公司股权的票面价值分别为400万元和1000万元。试断定分立后甲公司新取得的股权的总本钱。

(二)解答

1.依据国税发[2000]119号文件规则,被分立企业应视为按公允价值转让其被别离出去的部分或悉数财物,南阳代理记账核算被分立财物的产业转让所得,依法缴纳所得税。分立企业承受被分立企业的财物,在计税时可按经评价承认的价值断定本钱。

乙公司账务处理如下:

借:财物类科目1080

 贷:负债类科目300

 股本——A企业336

 股本——B企业112

 资本公积——股本溢价132

 银行存款200

甲企业的分立事务归于典型的存续分立事务。乙公司向甲公司付出的非股权付出额(这儿乙公司也能够依据甲企业或A、B公司的要求,直接向甲公司的原股东A、B公司付出现金)占付出的股权票面价值的份额为:200÷(336112)×100%=44.64%,超越了国税发[2000]119号文件第二条第(二)款规则的20%的份额。因而,甲企业应视同按公允价值出售财物处理。

2000年度应调增应交税所得额=780-600=180(万元)

2.依据国税发[2000]119号文件,分立企业付出给被分立企业或其股东的交流价款中,除分立企业的股权以外的非股权付出额,不高于付出的股权票面价值(或付出的股本的账面价值)20%的,经税务机关审阅承认,企业分立当事各方也可挑选按下列规则进行分立事务的所得税处理:

(1)被分立企业可不承认别离财物的转让所得或丢失,不核算所得税。

(2)被分立企业已别离财物相对应的交税事项由承受财物的分立企业继承。被分立企业的未超越法定补偿期限的亏本额可按别离财物占悉数财物的份额进行分配,由承受别离财物的分立企业持续补偿。

(3)分立企业承受被分立企业的悉数财物和负债的本钱,须以被分立企业的账面净值为根底结转断定,不得按经评价承认的价值进行交税调整。

非股权付出额÷付出的股权票面价值=50÷(336112)×100%=11.16%≤20%,因而,甲企业能够不承认财物转让所得。

甲企业没有超越补偿期限亏本200万元,可由乙企业按下列办法核算补偿:

乙企业答应补偿的亏本额=200×(600÷6000)=20(万元)

乙企业承受的财物的管帐本钱为1080万元,但计税本钱只能是900万元,这是因为甲企业未对评价增值部分承认财物转让所得。乙企业在往后年度对承受财物的评价增值部分多提取的折旧或结转的本钱而影响损益的金额不得在税前扣除,应选用“归纳调整法”来处理,即依照10年的期限,均匀每年调增所得额18万元[(1080-900)÷10].

3.依据国税发[2000]119号文件规则,被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或悉数抛弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的本钱应以抛弃的“旧股”的本钱为根底断定。如不需抛弃“旧股”,则其取得的“新股”本钱可从以下两种办法中挑选:直接将“新股”总出资本钱断定为零;或许,以被分立企业别离出去的净财物占被分立企业悉数净财物的份额先调整减低原持有的“旧股”的本钱,再将调整减低的出资本钱均匀分配到“新股”上。

(1)甲公司别离出去的净财物额=8000×(20%15%)-2000×40%=2000(万元)

(2)甲公司分立时的悉数净财物额=8000-2000=6000(万元)

(3)别离出去的净财物占被分立企业悉数净财物的份额=2000÷6000=1/3

(4)原股权本钱调整后=3000×1/3=1000(万元)

解题辅导:

国税发[2000]119号文件清晰:企业分立包含被分立企业将部分或悉数经营别离转让给两个或两个以上现存或新设的企业(以下简称分立企业),为其股东换取分立企业的股权或其他产业。企业分立通常的表现形式为:企业将“非法人”的独立核算的分公司、分厂的经营活动悉数财物和债款转让给一个或几个有法人资格的承受企业,而且将取得的承受企业的股权及其他非股权付出额分配给转让企业的原股东。假如被分立企业闭幕(清算或不清算),归于新设分立。假如被分立企业不闭幕,则归于存续分立。


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