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浅析新原则下所得税费用的核算办法

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浅析新原则下所得税费用的核算办法

发布日期:2018-12-09 00:00 来源:http://www.nysllcwfw.com 点击:

依照《企业管帐原则第18号—所得税》的要求,我国上市公司自2007年1月1日起全面履行了新原则,撤销了敷衍税款法、南阳代理做账递延法和赢利表债款法,要求一概选用财物负债表债款法核算递延所得税,核算断定有关财物、负债项目发作的递延所得税财物和递延所得税负债。在详细操作时,怎么了解新理念,应对那些新改变,做好所得税费用的核算工作,本文将在这些方面作些讨论。

一、财物负债表债款法的相关概念

(一)计税根底

计税根底是《企业管帐原则第18号—所得税》中提出的概念,它分为财物的计税根底和负债的计税根底。

1.财物的计税根底,是指企业回收财物账面价值过程中,核算应交税所得额时依照税法规则可以自应税经济利益中抵扣的金额。南阳代理做账也就是依照税法规则在未来可以抵扣的财物价值。一般状况下,财物在取得时其入账价值与计税根底是相同的,后续计量过程中因企业管帐原则规则与税法规则不同,可能发作财物的账面价值与其计税根底的差异。比方,某公司2007年头以1000万元购入一批股票,划分为买卖性金融财物,此刻,财物的账面价值与计税根底持平,假定2007年底公允价值升至1100万元,则买卖性金融财物的账面价值为1100元,计税根底为1000万元,发作差异100万元。

2.负债的计税根底,是指负债的账面价值减去未来期间核算应交税所得额时依照税法规则可予抵扣的金额。一般状况下,南阳代理做账负债的账面价值与计税根底是持平的,如短期借款、敷衍票据、敷衍账款等负债的承认与归还,一般不会对当期损益和应交税所得额发作影响,其计税根底即为账面价值。但在某些特别状况下,负债的承认可能会影响损益,并影响不同期间的应交税所得额,使其计税根底与账面价值之间发作差额。比方某企业估计产品保修费用30万元,一方面添加出售费用,一方面添加估计负债。按税法规则,此项估计负债对应的出售费用是不得在当期税前扣除的,也就意味着此项估计负债的金额,按税法规则在当期不得抵扣,只要在实践宣布产品保修费用时才干够税前扣除。此刻估计负债的计税根底是零,而负债的账面价值是30万元。

(二)暂时性差异

暂时性差异是指财物或负债的账面价值与其计税根底之间的差。依照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。未作为财物与负债承认的项目,按税法规则可以断定其计税根底的,该计税根底与其账面价值之间的差也归于暂时性差异。

1.应交税暂时性差异,是指在断定未来回收财物或清偿负债期间的应纳所得额时,将导致发作应税金额的时间性差异。一般地说,应交税暂时性差异发作时常常是财物添加(或许负债的削减),管帐赢利添加,但按税法规则此项添加的赢利不计入当期应税所得额,最终使财物的账面价值大于计税根底(或许负债的账面价值小于计税根底),管帐赢利大于应税所得。比方,依照企业管帐原则规则,买卖性金融财物期末应以公允价值计量,公允价值的变化计入当期损益。依照税法规则,买卖性金融财物在持有期间公允价值变化不计入应交税所得额,即其计税根底坚持不变,但应调整买卖性金融财物的账面价值,由此便发作了买卖性金融财物的账面价值与计税根底之间的差异。如前所述,假如买卖性金融财物的账面价值1100万元,计税根底仍保持1000万元不变,则该财物账面价值与其计税根底之间的差额100万元即为应交税暂时性差异。再比方,权益法下承认的未来需求补交所得税的出资收益;管帐年折旧额小于税法答应的年折旧额等,均会使财物的账面价值大于计税根底、当期管帐赢利大于应税所得,这种财物账面价值大于计税根底的差异都是应交税暂时性差异。

2.可抵扣暂时性差异,是指在断定未来回收财物或清偿负债期间的应交税所得额时,将导致发作可抵扣金额的暂时性差异。一般地说,可抵扣暂时性差异发作时,常常是财物削减(或负债添加),管帐赢利削减,但按税法规则此项削减的赢利不许税前扣除,最终使财物的账面价值小于计税根底(或许使负债的账面价值大于其计税根底),管帐赢利小于应税所得。比方表1中,甲公司固定财物的账面价值小于其计税根底,企业估计产品保修费等均属此类状况。再比方,假定某企业持有的买卖性金融财物,本钱为100万元,期末公允价值为40万元,则期末买卖性金融财物的账面价值应添加40万元,一起,承认公允价值变化丢失40万元,使管帐赢利削减。假如买卖性金融财物的计税根底仍保持100万元不变,该计税根底与其账面价值之间的差额40万元即为可抵扣暂时性差异。这种财物账面价值小于计税根底(负债的账面价值大于计税根底)的差异都是可抵扣暂时性差异。

(三)财物负债表债款法

财物负债表债款法是从财物负债表动身,经过比较财物负债表上列示的财物、负债按企业管帐原则断定的账面价值与按税法规则断定的计税根底,依据二者之间的差额,分别为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,进而承认相关的递延所得税负债与递延所得税财物。

财物负债表债款法的方针在于承认赢利表中列示的所得税费用,要点在于断定递延所得税财物或递延所得税负债,关键在于断定财物、负债的计税根底。各项财物、负债的计税根底一经断定,就可核算暂时性差异,并在此根底上承认递延所得税财物或递延所得税负债以及与其对应的所得税费用或所得税收益。

二、财物负债表债款法的管帐处理

(一)财物负债表债款法的整体思路

1.财物负债表日依据当期的管帐赢利调整核算应交税所得额

应交税所得额=管帐赢利+交税调整添加额-交税调整削减额

交税调整添加额是指派管帐赢利削减,但按税法规则不许税前扣除的费用项目,如计提的财物减值丢失、南阳代理做账公允价值变化丢失、超越计税薪酬规范的薪酬、行政性罚款开销等。

交税调整削减额是指指派管帐赢利添加,但按税法规则不计入应税所得的收益项目,如收到的国库券利息、南阳代理做账长时间股权出资权益法核算两边所得税率持平时承认的出资收益等。

交税调整项目一般与下列项目有关,一是影响所得税的财物项目,首要包含买卖性金融财物、长时间股权出资、可供出售金融财物、出资性房地产、固定财物、无形财物、商誉、应收股利和应收账款等。二是影响所得税的负债项目,首要包含估计负债、预收账款、敷衍员工薪酬、预提费用、递延收益和其他负债等。对这些项目进行剖析,断定交税调整项目,判别应税所得是调增或是调减。

2.核算应交所得税,编制分录

应交所得税=应交税所得额×适用的所得税税率,据此,

借:所得税费用

贷:应交税费——应交所得税

3.核算当期递延所得税财物、递延所得税负债的添加数

(1)当期递延所得税财物添加数=期末递延所得税财物数-期初递延所得税财物数

(2)当期递延所得税负债添加数=期末递延所得税负债数-期初递延所得税负债数

4.剖析递延所得税财物、递延所得税负债对应的科目,编制分录

一般状况下,递延所得税财物、递延所得税负债对应的科目是“所得税费用”,特别状况下,可能对应“本钱公积”。如可供出售金融财物公允价值变化导致账面价值变化,应计入本钱公积,但其计税根底一般不会随公允价值的变化而变化,此刻,假如其账面价值大于计税根底,发作的递延所得税负债对应的科目就是“本钱公积”。

一般依据递延所得税负债的添加数:

借:所得税费用

贷:递延所得税负债

依据递延所得税财物的添加数:

借:递延所得税财物

贷:所得税费用

(二)详细的管帐处理举例

甲公司2006年12月一台新设备投入运用,行政管理部分运用,原值15万元,无净残值;折旧年限为管帐3年,税法5年;管帐与税法均规则按直线法提折旧;除此状况外,其它各年财物及负债的账面价值与计税根底都共同。

假定2007-2011年管帐赢利均为1000万元,所得税税率是25%,不考虑减值要素,2007年头不存在递延所得税财物、递延所得税负债,则2007-2008年各年底财物负债表上财物的账面价值与计税根底会存在差异。该固定财物投入运用时,财物的账面价值与其计税根底持平,但在投入运用后,因税法与企业折旧年限不同,使得前期管帐年折旧额大于税法规则,就会使各年底财物的账面价值小于计税根底,发作可抵扣暂时性差异,带来递延所得税财物。详细核算如表1:

1.2007年底,应交所得税=(1000-2)×25%=249.50万元

递延所得税财物余额=2×25%=0.50万元

递延所得税财物添加=0.50-0=0.50万元

借:所得税费用249.00万元

递延所得税财物0.50万元

贷:应交税费——应交所得税249.50万元

2.2008年底,应交所得税=(1000-2)×25%=249.50万元

递延所得税财物余额=4×25%=1万元

递延所得税财物添加=1-0.5=0.50万元

借:所得税费用249.00万元

递延所得税财物0.50万元

贷:应交税费——应交所得税249.50万元

3.2009年底,应交所得税=(1000-2)×25%=249.50万元

递延所得税财物余额=6×25%=1.50万元

递延所得税财物添加=1.5-1=0.50万元

借:所得税费用249.00万元

递延所得税财物0.500万元

贷:应交税费——应交所得税249.50万元

4.2010年底,应交所得税=(1000+3)×25%=250.75万元

递延所得税财物余额=3×25%=0.75万元

递延所得税财物添加=0.75-1.5=-0.75万元

借:所得税费用251.50万元

贷:应交税费——应交所得税250.75万元

递延所得税财物0.75万元

5.2011年底,应交所得税=(1000+3)×25%=250.75万元

递延所得税财物余额=0×25%=0万元

递延所得税财物添加=0-0.75=-0.75万元

借:所得税费用251.50万元

贷:应交税费——应交所得税250.75万元

递延所得税财物0.75万元

三、运用财物负债表债款法应注意的问题

一是在财物负债表债款法下,当税率或计税根底变化时,必须对“递延所得税负债”和“递延所得税财物”账户余额按新税率进行调整,即首先断定财物负债表中的递延所得税财物或许递延所得税负债应有的金额,然后依据本期应交所得税倒挤出赢利表项目的当期所得税费用。

二是计入当期损益的所得税费用或收益不包含企业兼并和直接在一切者权益中承认的买卖或事项发作的所得税影响。南阳代理做账与直接计入一切者权益的买卖或许事项相关的当期所得税和递延所得税,应计入一切者权益。例如新原则规则,非同一操控下的企业兼并选用购买法核算,购买方取得的被购买方可辨认净财物,以其公允价值入账,也就是以被购买方可辨认财物的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额入账。但在税法上该部分财物和负债依然以被购买前的原账面价值作为计税根底,这样就会发作应交税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响。此刻应在承认递延所得税负债或递延所得税财物的一起,相应调整兼并报表中应予承认的商誉。需注意的是,兼并后商誉的账面价值,在税法上由于是兼并而呈现的新财物,不能抵扣未来应交税所得,计税根底为0,构成的应交税暂时性差异在管帐上不做处理,不承认递延所得税负债。

三是递延所得税财物承认应契合慎重性原则。新原则要求选用慎重性原则核算递延所得税财物。在财物负债表日,企业应复核递延所得税财物的账面价值。假如未来期间很可能无法取得满足的应交税所得额用以抵扣递延所得税财物的利益,应当减记递延所得税财物的账面价值。这是由于递延所得税财物发作于前期应交税所得大于管帐赢利而多交的所得税,其效果就是可以抵减未来的应纳所得税,但现已交纳的所得税不再交还。只要当未来发作了满足的应交税所得额,这项递延所得税财物才干够发挥其抵减应纳所得税的效果。不然,若未来发作的应交税所得额核算的应纳所得税不足以用于递延所得税财物抵扣时,应当对递延所得税财物进行相应的减记,将不能抵扣的部分当即确以为当期所得税费用,然后避免高估企业财物。但在财物负债表日,有确凿依据标明未来期间很可能取得满足的应交税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当从头承认曾经未承认的递延所得税财物。比方,处理我国税法答应亏本企业向后递延五年补偿亏本,新原则要求企业对可以结转后期的尚可抵扣的亏本,应当以可能取得用于抵扣亏本的未来应交税赢利为限,在当期确以为递延所得税财物。这样,企业应对该可抵扣暂时性差异是否能在五年内的应税赢利充沛转回做出评价,假如不能,企业就不应承认递延所得税财物。

四是应重视新的详细管帐原则,使财物负债表债款法更具可操作性。新管帐原则完成了与国际管帐原则的趋同,相关于我国现行的管帐原则和管帐原则跨越是巨大的,在施行过程中必然会呈现许多不适应、不和谐。依据我国的国情和特色,在实践中为不断拓展原则的深度与广度,进步其可操作性,出台施行细则是迟早的事。


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